|
Главная / ШКОЛА НАДПРОФ / Как сформировать учетную политику для своей компании
Как сформировать учетную политику для своей компании
После того, как Ваша компания прошла государственную, налоговую, страховую регистрацию, открыла расчётный счет и уже готова приступить к началу своей непосредственной деятельности — необходимо сформировать учетную политику. Иными словами организовать процесс бухгалтерского, налогового и документального учета. Как правило, первый приказ, издаваемый в компании — это приказ об учётной политике. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель компании.
Руководитель может в зависимости от объема учетной работы:
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
В приказе об учетной политике утверждаются:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- методы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Принятая учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. Как правило, учетная политика компании формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем компании.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю компании и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
При формировании учетной политики необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 1/98 «Учетная политика организации», утвержденному Приказом Минфина России от 09.12.98 г. №60н (не распространяется на кредитные организации и бюджетные учреждения).
Учетная политика должна отвечать следующим требованиям:
- Полнота.
- Своевременность.
- Осмотрительность.
- Приоритет содержания перед формой.
- Непротиворечивость.
- Рациональность.
В учетной политике утверждаются способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.
Состав и содержание информации, отражаемой в учетной политике, устанавливаются соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету.
Положения по бухгалтерскому учету
| Номер положения
| Название положения по бухгалтерскому учету
| Дата и номер приказа Минфина России
| Дата и номер госрегистрации в Минюсте России
| |
|
| ПБУ 1/98
| Учетная политика организации
| 09.12.1998 N 60н
| 31.12.1998 N 1673
| |
|
| ПБУ 2/94
| Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство
| 20.12.1994 N 167
| не нуждается в госрегистрации
| |
|
| ПБУ 3/2000
| Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте
| 10.01.2000 N 2н
| не нуждается в госрегистрации
| |
|
| ПБУ 4/99
| Бухгалтерская отчетность организации
| 06.07.1999 N 43н
| не нуждается в госрегистрации
| |
|
| ПБУ 5/01
| Учет материально-производственных запасов
| 09.06.2001 N 44н
| 19.07.2001 N 2806
| |
|
| ПБУ 6/01
| Учет основных средств
| от 30.03.2001 N 26н
| 28.04.2001 N 2689
| |
|
| ПБУ 7/98
| События после отчетной даты
| 25.11.1998 N 56н
| 31.12.1998 N 1674
| |
|
| ПБУ 8/01
| Условные факты хозяйственной деятельности
| 28.11.2001 N 96н
| 28.12.2001 N 3138
| |
|
| ПБУ 9/99
| Доходы организации
| 06.05.1999 N 32н
| 31.05.1999 N 1791
| |
|
| ПБУ 10/99
| Расходы организации
| 06.05.1999 N 33н
| 31.05.1999 N 1790
| |
|
| ПБУ 11/2000
| Информация об аффилированных лицах
| 13.01.2000 N 5н
| 10.05.2000 N 2215
| |
|
| ПБУ 12/2000
| Информация по сегментам
| 27.01.2000 N 11н
| не нуждается в госрегистрации
| |
|
| ПБУ 13/2000
| Учет государственной помощи
| 16.10.2000 N 92н
| не нуждается в госрегистрации
| |
|
| ПБУ 14/2000
| Учет нематериальных активов
| 16.10.2000 N 91н
| не нуждается в госрегистрации
| |
|
| ПБУ 15/01
| Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию
| 02.08.2001 N 60н
| не нуждается в госрегистрации
| |
|
| ПБУ 16/02
| Информация по прекращаемой деятельности
| 02.07.2002 N 66н
| 02.08.2002 N 3655
| |
|
| ПБУ 17/02
| Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
| от 19.11.2002
| N 115н 11.12.2002 N 4022
| |
|
| ПБУ 18/02
| Учет расчетов по налогу на прибыль
| от 19.11.2002 N 114н
| 31.12.2002 N 4090
| |
|
| ПБУ 19/02
| Учет финансовых вложений
| от 10.12.2002 N 126н
| 27.12.2002 N 4085
| |
|
| ПБУ 20/03
| Информация об участии в совместной деятельности
| от 24.11.2003 N 105н
| 22.01.2004 N 5457
|
Способы ведения бухгалтерского учета применяются в соответствии с учетной политикой с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.
Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).
Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.
Справочно даю порядок составления пояснительной записки (в соответствии с приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н):
Пояснительная записка
В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли. То есть соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.
При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.
Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.
От порядка составления пояснительной записки вернёмся к порядку формирования учетной политики, а именно к порядку внесения изменений.
Изменение учетной политики может производиться в случаях:
- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
- существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.
Не считается изменением учетной политики учреждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации. Изменение учетной политики должно быть обоснованным, должно вводиться с 1 января года (начала финансового года) и должно быть оформлено приказом.
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Изменения подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, указываются в пояснительной записке (см. порядок составления пояснительной записки).
Теперь рассмотрим подробнее порядок отражения налогового учета в учетной политике компании.
Формы документов налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, разрабатываются компанией самостоятельно. Они должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Подтверждением данных налогового учета являются:
- Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
- Аналитические регистры налогового учета;
- Расчет налоговой базы.
Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы (являющиеся документами для налогового учета) должны содержать следующие реквизиты:
- наименование регистра;
- период (дату) составления;
- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.
Чтобы полно и правильно отразить в учетной политике порядок формирования налогового учета, руководствуйтесь статьями 313–333 Налогового кодекса Российской Федерации. Приоритетные пункты: выбор метода определения доходов и расходов, выбор метода списания материальных запасов, выбор метода начисления амортизации, порядок формирования стоимости готовой продукции (покупной стоимости товара).
Итак, подводя итог вышесказанному, обращаю Ваше внимание на то, что при формировании учетной политики основными законодательными документами, которыми необходимо руководствоваться в первую очередь, являются: Положение о бухгалтерском учете (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н), Закон о бухгалтерском учете (ФЗ от 21.11.1996 N 129-ФЗ), Положения о бухгалтерском учете по конкретным видам учета (см. таблицу), Налоговый кодекс Российской Федерации, Методические указания по ведению конкретных видов учета, утвержденными Приказами Минфина РФ.
Примерный вариант приказа по учетной политике
ПРИКАЗ ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ No. ____
на ____ год
__________________________________
(Наименование организации)
«__»__________ ____ г.
ПРИКАЗЫВАЮ:
Принять учетную политику на ____ год.
Бухгалтерский учет.
- Бухгалтерский учет ведет главный бухгалтер (либо руководитель лично, либо специализированная организация) путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов (Приложение N1). Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях. Документирование имущества, обязательств и хозяйственных операций, ведение отчетности осуществляется на русском языке.
- Учет ведется на компьютере (либо вручную).
- Порядок начисления износа основных средств — ________________.
- Не проводится переоценка основных средств (либо проводится в добровольном порядке раз в год).
- При выбытии основных средств формирование остаточной стоимости отражается на счете 91 (либо на счете 01).
- Погашение стоимости нематериальных активов производится линейным способом (либо способом списания пропорционально объему продукции, либо способом уменьшаемого остатка) в течение срока полезного использования.
- Приобретаемые МПЗ отражаются в учете по фактической себестоимости на счете 10 (либо по учетной цене с применением счетов 15 и 16).
- Приобретенные товары отражаются в учете по покупной стоимости (либо по продажной стоимости с отдельным учетом торговой наценки).
- Отпущенные в производство материальные ресурсы списываются по себестоимости единицы запасов (либо по средней, либо по ФИФО, либо по ЛИФО).
- Готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости (либо по нормативной, либо по прямым статьям затрат).
- Стоимость реализованной готовой продукции учитывается прямым методом (либо расчетным методом).
- Учет отгруженных товаров (сданных работ, оказанных услуг) ведется по фактической полной себестоимости (либо по плановой).
- Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между объектами калькулирования пропорционально прямым затратам (либо прямой заработной плате основных производственных рабочих, либо расходу материалов на конкретный вид продукции, либо сумме прямых затрат, либо общей выручке от реализации, либо другой вариант распределения счета 26).
- Общехозяйственные расходы списываются с отнесением на счет 90 «Продажи» (либо с отнесением на счет 20).
- Списание коммерческих расходов и издержек обращения относится на расходы себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном периоде их признания в учете (либо с распределением на остаток товаров (продукции)).
- Оценка незавершенного производства происходит по фактической производственной себестоимости (либо по прямым статьям расходов, либо по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов).
- Учет затрат по ремонту производственных основных средств ведется с включением в себестоимость текущего отчетного периода по фактическим затратам (либо путем создания резерва расходов на ремонт).
- Списание расходов будущих периодов производится равномерно в течение срока использования или по распоряжению руководителя (либо пропорционально объему продукции (работ, услуг)).
- Учет предстоящих расходов и платежей ведется по мере возникновения (либо путем создания резервов).
- Резервы по сомнительным долгам не создаются (либо создаются).
- Учет расходов по заготовке и доставке товаров на склад ведется с включением в покупную стоимость товара (на дебете счета 41) (либо в составе издержек производства (на дебете счета 44)).
- При наличии ценных бумаг учет изменения рыночной стоимости ведется без создания резервов под обесценение ценных бумаг (либо с созданием резерва).
- Списание дополнительных затрат по займам на операционные расходы производится в полной сумме в период, когда были произведены (либо равномерно).
- Причитающиеся к уплате проценты (дисконт) по векселю (облигации) относятся на финансовые результаты в момент возникновения (либо равномерно ежемесячно с отражением на счете 98 «Расходы будущих периодов»).
- Учет разницы между суммой фактических затрат на приобретение долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью на счете 91 производится в момент погашения (либо равномерно ежемесячно).
- Определение финансового результата при выполнении договоров долгосрочного характера ведется по объекту в целом (либо по отдельным выполненным работам, предусмотренным в договоре).
- Инвентаризация проводится раз в год перед составлением годового баланса, но не позднее 01 октября.
Налоговый учет.
- В целях исчисления налога на прибыль дата реализации признается по отгрузке (либо по кассовому методу, если выручка от реализации соответствует критерию, установленному статьей 273 НК РФ).
- Отпущенные в производство материальные ресурсы списываются по себестоимости единицы запасов (либо по средней, либо по ФИФО, либо по ЛИФО).
- Начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов ведется линейным методом (либо нелинейным, либо с применением понижающих коэффициентов).
- Резерв сомнительных долгов не создается (либо создается).
- Резерв на гарантийный ремонт не создается (либо создается).
- Покупные товары при реализации оцениваются по стоимости единицы товара (либо по ФИФО, либо по ЛИФО, либо по средней).
- Выбывшие ценные бумаги списываются по стоимости единицы (либо по ФИФО, либо по ЛИФО).
- Распределение прямых расходов на остатки незавершенного производства производится:
- по торговле (прямые расходы — расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора. Косвенные расходы — все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и учитываются при исчислении прибыли текущего месяца. Прямые расходы списываются пропорционально остатку товара на складе и определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца);
- прочие производства и услуги (кроме нефтеперерабатывающих, металлургических, химических и т.п.), исходя из расчета по методу плановой себестоимости (либо по нормативной, либо по сметной).
- Резерв предстоящих расходов на ремонт не создается (либо создается).
- Резерв предстоящих расходов на оплату отпуска не создается (либо создается).
- Резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждений по итогам года не создается (либо создается).
- Налоговый учет ведется ежемесячно в виде приложенных форм.
Приложения:
Приложение N 1 — рабочий план счетов (синтетические и аналитические счета).
Приложение N 2 — формы первичных документов, отличные от типовых, либо не предусмотренные типовыми формами.
Приложение N 3 — формы налогового учета.
Руководитель: ___________________
Терминология
Учетная политика организации — это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Способы ведения бухгалтерского учета — это способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Требование полноты — это полнота отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности.
Требование своевременности — это своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.
Требование осмотрительности — это большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.
Требование приоритета содержания перед формой — это отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.
Требование непротиворечивости — это тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.
Требование рациональности — рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
Положение по бухгалтерскому учету — это порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом Российской Федерации.
Аналитические регистры налогового учета — это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Данные налогового учета — это данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.
Света Чайка
5558882004@mail.ru
сентябрь 2005
Материалы по теме:
Как открыть расчетный счет
ШКОЛА НАДПРОФ
|
